第二章 财务会计基本理论

规则性导向与原则性导向

至2009年8月底，美国准则制定机构共发布51份会计研究公报、4份名词公报、31份意见书、168份财务会计准则公告、7份财务会计概念公告，以及大量的解释公告、观点、技术公告、紧急问题公告、应用指南，再加上SEC的会计系列公告、教材和相关论文等，构成美国公认会计准则的庞大而复杂的内容体系。

同期国际会计准则委员会颁布的相关准则有41份国际会计准则（IAS）（29份有效）、9份国际财务报告准则（IFRS）、16份国际财务报告解释公告（IFRIC）和11份解释公告（SIC）。

大体上，根据会计准则的特点，我们可以把会计准则分为两种导向：一种是原则导向，以IASB为代表的国际会计准则，准则制定的比较宽泛，强调准则的基本原则，在很大程度上依赖会计人员和审计人员的执业经验对经济业务的实质进行认定，最后选择恰当的方法进行确认、计量和报告。另一种是规则导向，以美国的公认会计准则为代表，准则的针对性强，各种会计方法及适应条件规定得非常具体细致，设置众多的界限，缩小了会计人员判断和选择的空间。

虽然美国极力通过规则性准则的制定来减少经营者侵害所有者利益的行为，但由于规则性准则自身的漏洞和局限，这一做法不仅没有起到应有的作用，反而加重了问题的严重性，最终导致从2001年开始的安然公司、世界通信等一系列会计丑闻的发生。安然事件后，2003年7月，SEC提交了《按〈2002萨班斯—奥克斯利法案〉第108段对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计制度的研究》报告，从而开始转向原则性的准则导向。2009年6月，FASB颁布第168号准则公告，宣布美国会计准则将以汇编形式出台，权威的会计准则不再以其他形式（如解释公告、技术公告、紧急问题公告等）出现。

以原则为导向的会计准则成为当今会计准则制定的主流，但由于原则导向准则的实施增大了会计和审计人员职业判断的空间，需要广大会计与审计人员对会计理论有更好的理解，从而更准确地把握经济业务的实质，选择更恰当的会计方法进行确认、计量和报告。