3.3 应收账款（事业单位）
应收账款，是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项以及行政事业单位出租资产、出售物资等应当收取而尚未收取的款项。其不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
3.3.1 发生应收账款
1. 业务概述
商业信用是指在商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的主体间的借贷关系，是商品的交换中，由于商品和货币在时间上和空间上的分离而形成的主体之间的直接信用行为。其具体形式包括应付账款、应付票据、预收账款等。现代经济生活中，商业信用普遍存在于各类交易行为中。行政事业单位可以根据自身的财务和内控规定，按照一定的信用条件，向客户提供劳务、开展有偿服务以及销售产品或者出租资产、出售物资等，其对价可以以应收账款的形式存在。但鉴于行政事业单位的特殊性质，需要区分该收到的对价是否需要上缴。
2. 会计分录
单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”“经营收入”“租金收入”“其他收入”等科目。涉及增值税业务的，相关会计分录参见“应交增值税”科目。如果收到的款项需要上缴财政，则借记“应收账款”科目，贷记“应缴财政款”科目。具体会计分录如表3-7所示。
表3-7 发生应收账款时的会计分录
3. 案例解析
【例3-6】2×19年，某向外提供劳务和产品的科研事业单位有关应收账款的业务如下。
6月5日，向甲公司提供劳务获得收入50 000元，不需要上缴财政。按照合同规定，这笔款项应在6月25日支付。
6月5日的会计分录如下。
财务会计分录：
借：应收账款 50 000
贷：经营收入 50 000
无预算会计分录。
3.3.2 收回应收账款
1. 业务概述
应收账款的回款速度是单位资金效率的重要体现。单位必须将应收账款的回款情况与企业的商业信用条件相结合，进行密切跟踪。
2. 会计分录
收回应收账款时的会计分录如表3-8所示。
表3-8 收回应收账款时的会计分录
3. 案例解析
【例3-7】2×19年，某向外提供劳务和产品的科研事业单位有关应收账款的业务如下。
6月5日，向甲公司提供劳务获得收入50 000元，不需要上缴财政。按照合同规定，这笔款项应在6月25日支付。
6月5日的会计分录如下。
财务会计分录：
借：应收账款 50 000
贷：应缴财政款 50 000
无预算会计分录。
6月25日收到款项时的会计分录如下。
财务会计分录：
借：银行存款 50 000
贷：应收账款 50 000
预算会计分录：
借：资金结存——货币资金 50 000
贷：经营预算收入 50 000
3.3.3 逾期无法收回的应收账款
1. 业务概述
事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。行政单位以及事业单位收回后需要上缴财政的应收账款发生坏账损失时，应当采用直接销账法进行处理。这些单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。
2. 会计分录
逾期无法收回的应收账款的会计分录如表3-9所示。
表3-9 逾期无法收回的应收账款的会计分录
3. 案例解析
【例3-8】沿用【例3-6】。6月25日该事业单位发现无法完全收回甲公司应收账款，按规定报经批准后予以核销10 000元。7月26日该事业单位收回50 000元应收账款。其会计分录如下。
6月25日的会计分录如下。
财务会计分录：
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
无预算会计分录。
7月26日收到款项时的会计分录如下。
财务会计分录：
借：银行存款 50 000
贷：坏账准备 10 000
应收账款 40 000
预算会计分录：
借：资金结存——货币资金 50 000
贷：非财政拨款结余 50 000
【例3-9】沿用【例3-7】。6月25日该事业单位发现无法完全收回甲公司应收账款，按规定报经批准后予以核销10 000元。7月26日该事业单位收回50 000元应收账款。其会计分录如下。
6月25日的会计分录如下。
财务会计分录：
借：应缴财政款 10 000
贷：应收账款 10 000
无预算会计分录。
7月26日收到款项时的会计分录如下。
财务会计分录：
借：银行存款 50 000
贷：应缴财政款 50 000
预算会计分录：
借：资金结存——货币资金 50 000
贷：非财政拨款结余 50 000