第二章 事前成本会计

第一节 成本预测

一、成本预测的概念和作用

成本预测，是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学估计。

随着生产的日益社会化和现代化，企业规模不断扩大，工艺过程愈加复杂，生产过程中某一环节或者是某一短暂时期内的生产耗费一旦失去控制，都有可能给企业造成无可挽回的经济损失。鉴于此，为了防止成本费用管理的失控，首先必须科学地预测生产耗费的趋势和程度，以便在此基础上采取有效措施，从而搞好成本管理工作。

现代成本会计的发展重点已由事中如何控制成本、事后如何计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重于管理的经营型成本会计。成本预测作为事前成本会计的首要环节，具有以下作用：

（1）成本预测是组织成本决策和编制成本计划的前提。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于把未知因素转化为已知因素，帮助管理者提高自觉性，减少盲目性；做出生产经营活动中所可能出现的有利与不利情况的全面和系统分析，还可避免成本决策的片面性和局限性。有了科学的成本决策，就可以编制出正确的成本计划；而且，成本预测的过程，同时也是为成本计划提供系统的客观资料的过程，这一点足可以使成本计划建立在客观实际的基础之上。如果将成本预测与成本决策和成本计划联系起来看的话，其关系是：预测是决策与计划的基础和前提条件。决策和计划则是预测的产物。

（2）成本预测是加强企业全面成本管理的首要环节。伴随社会主义市场经济的进一步发展，企业的成本管理工作也不断有所改进。单靠事后的计算分析已经远远不能适应客观的需要。成本工作的重点必须相应地转到事前控制上。这一观念的形成将对促进企业合理地降低成本、提高经济效益具有非常重要的作用。

（3）成本预测为降低产品成本指明方向和奋斗目标。企业在做好市场预测、利润预测之后，能否提高经济效益以及提高多少，完全取决于成本降低多少。为了降低成本，必须根据企业实际情况组织全面预测，寻找方向和途径，并由此力求实现预期的奋斗目标，降低产品成本。

成本预测按时间分为长期预测和短期预测。长期预测是指对一年以上期间进行的预测如三年或五年。短期预测是指一年以下的预测，如按月，按季或按年。成本预测按预测内容分为制订计划或方案阶段的成本预测和在计划实施过程中的成本预测。

二、成本预测的程序

成本预测的程序如下：

（1）根据企业总体目标提出初步成本目标。

（2）初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到成本目标的差距。其中初步预测，就是不考虑任何特殊的降低成本措施，按目前主客观条件的变化情况，预计未来时期成本可能达到的水平。

（3）考虑各种降低成本的方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平。

（4）选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标。

以上成本预测程序表示的只是单个成本预测过程，而要达到最终确定的正式成本目标，这种过程必须反复多次。也就是说，只有经过多次的预测、比较以及对初步成本目标的不断修改、完善，才能最终确定正式成本目标，并依据本目标组织实施成本管理。

三、成本预测的基本方法

（一）定量预测法

定量预测法，是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。按照成本性态（习性）原理，我们可将成本划分为固定成本和变动成本，建立成本模型：y=a+bx。其中y表示固定总成本，a表示固定总成本，b表示单位变动成本，x表示业务量。通过历史资料计算出a、b值，就可以根据成本模型y=a+bx测算未来完成业务的目标总成本。通过历史资料计算出a、b值的方法通常有以下三种方法。

1．高低点法

高低点法是指根据企业一定期间产品成本的历史资料，按照成本习性原理和y=a+bx直线方程式，选用最高业务量和最低业务量的总成本之差（△y），同两种业务量之差（△x）进行对比，先求b的值，然后再代入原直线方程，求出a的值，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。高低点法的具体步骤如下：

（1）根据历史成本资料确定业务量的最高点和最低点及其对应的成本资料。

（2）将业务量高低点的成本之差除以业务量之差计算b值。

或

（3）将b值代入业务量高点或低点成本模型计算a值。

a=高点成本-b×高点业务量=y高-bx高=低点成本-b×低点业务量=y低-bx低

（4）根据计算的a、b值建立成本性态模型。

y=a+bx

（5）根据未来业务量测算未来完成业务的目标总成本。

[例2-1] M公司2019年1—5月有关产销量和成本资料如表2-1。

表2-1 M公司2019年1—5月产量和成本统计表

6月份预计产销量为800件，采用高低点法预测6月份总成本。

（1）业务量高低点：

高点：5月（1 000, 5 800）

低点：1月（300, 2 300）

（2）计算单位变动成本。

b=（5 800-2 300）/（1 000-300）=5（万元/件）

（3）计算固定总成本。

a =5 800-5×1 000=2 300-5×300=800（万元）

（4）建立成本模型。

y =800 + 5x

（5）预测2019年6月份总成本。

2019年6月份总成本=800+5×800=4 800（万元）

高低点法计算简单，但由于只选择了历史资料中的业务量高、低两个点，不能完全代表成本发展趋势，所以其计算结果不够准确。

2．散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。

散布图法的具体步骤如下：

（1）根据历史成本资料在坐标纸上标出散布点。

（2）通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，该直线与纵轴（成本轴）的交点即为a值。

（3）在直线上任选一点历史资料计算b值。

b =（y -a）/x

（4）根据计算的a、b值建立成本性态模型。

y =a +bx

（5）根据未来业务量测算未来完成业务的目标总成本。

[例2-2] 资料见例2-1，采用散布图法预测6月份总成本。

（1）根据历史成本资料在坐标纸上标出散布点（见图2-1）。

图2-1 历史成本散布图

（2）通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，该直线与纵轴（成本轴）的交点即为a值：a=800（万元）。

（3）在直线上任选一点历史资料（700, 4 300）计算b值。

b=（4 300-800）/700=5（万元/件）

（4）建立成本模型。

y=800+5x

（5）预测2019年6月份总成本。

2019年6月份总成本=800+5×800=4 800（万元）

3．一元直线回归法

一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。

一元直线回归法的具体步骤如下：

（1）根据历史成本资料列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2。

（2）计算相关系数r。

r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一个数学参数。

①相关系数取值范围为：-1≤r≤1。

②当r＞0，称正线性相关，x上升，y呈线性增加。当r＜0，称负线性相关，x上升，y呈线性减少。

③| r| =0, x与y无线性相关关系；| r | =1，完全确定的线性相关关系；0＜| r| ＜1, x与y存在一定的线性相关关系；| r| ＞0.7，为高度线性相关；0.3＜| r|≤0.7，为中度线性相关；| r| ≤0.3，为低度线性相关。

只有| r| ＞0.7, x与y之间为高度线性相关的情况下，才能使用该方法建立成本模型进行成本预测。

（3）建立方程组计算回归系数a和b的值。

∵ y=a+bx，两边求和得

∵ y=a+bx，两边同乘x后，求和得

解方程计算求解a和b的值。

（4）根据计算的a、b值建立成本性态模型。

y=a+bx

（5）根据未来业务量测算未来完成业务的目标总成本。

[例2-3] 资料见 [例2-1]，采用一元直线回归法预测6月份总成本。

（1）根据历史成本资料列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（见表2-2）。

表2-2 历史成本资料计算表

（2）计算相关系数r。

r =（5×12 430 000-2 900×18 900）/ [（5×1 990 000-2 9002）×（5×78 550 000-18 9002）]1/2=0.992

| r| =0.992＞0.7, x与y之间为高度线性相关，能使用该方法建立成本模型进行成本预测。

（3）建立方程组计算回归系数a和b的值。

解方程计算求解得：

（4）根据计算的a、b值建立成本性态模型。

y=1 015.584+4.766x

（5）预测2019年6月份总成本。

2019年6月份总成本=1 015.584+4.766×800=4 828.38（万元）

（二）定性预测法

定性预测法主要是建立在预测者具有丰富实际经验和广泛科学知识的基础上，依靠主观判断和综合分析能力，来推断事物的性质和发展趋势，进行成本预测的方法，亦称直观判断预测法或简称直观法。其具体方法有：

1．主观判断法

主观判断法是由本企业熟悉销售业务、对市场的未来发展变化趋势比较敏感的领导人、主管人员和业务人员根据其多年的实践经验集思广益，分析各种不同意见并对之进行综合分析评价后进行判断预测的一种方法。

该种方法具有费时不长，耗费较小，运用灵活，并能根据销售市场的变动及时对预测数进行修正等优点。但企业内部的各有关人员对问题理解的广度和深度却往往受到一定的限制。

2．德尔菲法

德尔菲法主要是采用通信的方式，通过向见识广、学有专长的各有关专家发出预测问题调查表的方式来收集和征询专家们的意见，并经过多次反复，综合、整理、归纳各专家的意见以后，做出预测判断。

该种方法具有在模糊的领域对问题求得一致的判断，费用较低，用途广泛，花费专家时间较少等优点。但该种方法可靠性不够，难以评价专家们的意见的准确程度以及无法考虑意外事件，而且完成预测的时间过长。

3．专家小组法

专家小组法是由企业组织各有关方面的专家组成预测小组，通过召开各种形式座谈会的方式，进行充分、广泛的调查研究和讨论，然后运用专家小组的集体科研成果做出最后的预测判断的一种方法。

该种方法具有专家之间可以相互启发、充分讨论，信息量大，考虑因素全面，所得预测结果较准确等优点。但该种方法容易屈从领导、权威或多数人意见，忽视“小人物”或少数人的正确意见，或会议准备不周，走过场。