第三节 成本计划

一、成本计划概述

成本计划是企业生产经营总预算的一部分，指在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。

成本计划属于成本的事前管理，是企业生产经营管理的重要组成部分，通过对成本的计划与控制，分析实际成本与计划成本之间的差异，指出有待加强控制和改进的领域，达到评价有关部门的业绩，增产节约，从而促进企业发展的目的。企业的整体预算从销售预算开始，最终流向预计收益表和预计现金流量表，而成本计划是主要的中间环节。所以做好成本计划对企业的经营管理有重要的意义。

成本计划（或预算）的内容可以分为两大类：一类是费用预算。它按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗费。按生产要素反映可以编制材料费用预算、工资费用预算；按费用用途反映可以编制制造费用预算。另一类是按产品品种编制，反映计划期各种产品的预计成本水平的产品成本计划。产品成本计划一般主要包括主要产品单位成本计划和全部商品产品成本计划。

二、成本计划编制要求

编制成本计划对于做好成本计划工作，提高企业领导和职工降低成本的自觉性，克服盲目性，严格控制生产费用支出，挖掘降低成本的潜力，保证完成成本计划任务，提高产品的经济效益，都有重要的意义。所以，必须正确编制成本计划。其具体要求如下：

（1）要以先进合理的技术经济定额为依据来编制成本计划。这些定额包括物资消耗定额、劳动定额、费用开支定额等。

（2）要以其他生产经营计划为依据编制成本计划，就是要依据生产计划、物资供应计划、劳动工资计划等为依据来编制成本计划。

（3）要按照分级归口管理的原则来组织成本计划编制，由财务部门负责组织有关部门参与成本计划编制，保证成本计划符合实际。

三、成本计划编制程序

成本计划的编制程序如下：

（1）收集资料。

收集和整理资料是成本计划的基础工作。要收集的资料主要包括：

①各项成本降低指标及有关的各项规定。

②计划期企业的生产、物料供应、劳动工资和技术组织措施等计划。

③计划期各种直接材料、直接人工的消耗定额和工时定额。

④材料计划价格、各部门费用预算以及劳动工资率。

⑤上期产品成本资料。

⑥费用开支标准及有关规定。

（2）预计和分析上年成本计划完成情况，确定生产和销售预算。

（3）成本指标的试算平衡。

在对上期成本计划完成情况进行分析的基础上，考虑计划期各种因素的变化和增产节约的措施，进行反复测算，确定计划期的目标成本。成本指标的试算平衡还要其他计划指标进行综合平衡，如产品材料计划和物资供应计划、成本计划和资金计划的互相衔接平衡。

（4）编制成本计划。

通过试算平衡，企业结合自身的经营要求就可以正式编制企业的成本计划。

四、成本计划编制方式

成本计划编制方式有统一编制和分级编制两种方式。

（1）统一编制方式是以企业财会部门为核心，在其他有关部门的配合下，根据综合经营计划的要求，编制成本计划。这是一种自上而下的编制方式，主要适合于中小型企业或品种较少的企业。

（2）分级编制方式是由高层管理下达成本控制指标，下级单位再根据这一指标，按成本计划的要求，通过同级间以及上级与下级间的沟通、协调，最后形成总体成本计划。分级编制采用自下而上的方法，是一种参与性的编制方式。这一方式适合于企业集团和产品较多的企业。

[例2-11] M公司2019年度成本计划编制相关基础资料如下：

（1）根据市场需求情况预测，本公司主要生产和销售的甲产品2019年度预计销量如表2-11所示。

表2-11 销售计划表

（2）根据公司经验，每个季度的期末产品存货量为本季度预计销售量的15%，期末材料存货量为本季度预计生产耗用量的10%较为合理。

（3）2018年年末期末甲产品存货量80件；期末材料存货量A材料30吨。

（4）甲产品材料、工时耗用标准（定额）见表2-12。

表2-12 产品单位定额和计划价格表

（5）各季度材料采购货款本季度付款50%，下季度付款50%。2018年年末应付账款余额25 000元，假设在2019年度第一季度支付。

（6）制造费用月耗用标准如表2-13所示。

表2-13 制造费用月耗用标准表 单位：元

M公司2019年度成本计划编制如表2-14到表2-19。

表2-14 生产计划

注：①为第四季度的预计期末结存量；

②2 400+90=2 490；

③为第一季度的预计期初结存量。

表2-15 直接材料成本计划

注：①为第四季度的预计期末材料存货量；

②为第一季度的预计期初材料存货量。

表2-16 直接人工成本计划

注：各季度预计直接人工总成本，当期全额现金支付。

表2-17 制造费用计划

表2-17（续）

注：（1）间接材料本季度和下季度各付50%。

（2）折旧费不需要付现。

（3）预计制造费用小时费用率=制造费用计划总额/全年预计工时合计=26 400/9 640=2.74（元/小时）。

表2-18 单位产品成本计划及期末存货成本计划

表2-19 商品产品成本计划