第五节 成本会计工作的组织和基础工作

一、成本会计工作的组织

为了有效地开展成本会计工作，充分发挥其应有的作用，必须加强成本会计工作的组织。成本会计工作的组织内容包括：建立健全成本会计机构，配备必要的成本会计人员，制定和推行合理的成本会计制度。产品成本高低受到企业各部门和全体职工工作的影响，因此，需要把企业各部门很好地组织起来，分解成本指标，具体落实成本责任，充分调动职工积极性。只有使所有部门单位和人员都重视成本，才能达到提高效益的目的。

（一）建立健全成本会计机构

建立成本会计的组织机构，必须要与企业体制、企业组织机构和会计工作组织形式相适应；必须与企业的业务特点和规模相协调；必须体现精简高效的原则；要适应成本会计工作的内容和目的，贯彻落实经济责任制，做到技术与经济相结合，有利于群众性成本工作的开展。成本会计的机构主要包括以下机构：

1．成本工作的领导机构

根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成。厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作，并采取有效措施降低成本。一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作，具体工作内容如下：

（1）制定企业成本会计工作的基本方针和政策，批准成本会计制度。

（2）建立和健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门在成本工作中出现的问题和矛盾。

（3）审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划和费用预算，综合研究和决定各项降低成本的重大方案。

（4）组织和领导各项重大的特殊成本的调查和分析，进行成本决策。

（5）动员全厂各部门、各层次和全体职工管理成本。

2．成本会计的职能机构

大中型企业单设成本处或成本科，有的企业也在会计机构中设置成本股或成本组；规模较小的企业，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。厂部成本会计职能机构是成本会计的综合部门，组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达至各部门和车间；实行成本控制，监督生产费用支出，正确核算全厂的产品成本；检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助；制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。

成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中核算和非集中核算两种不同的组织形式。

（1）集中核算组织形式。在集中核算的形式下，企业的一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行，其他职能部门、车间，一般只负责提供原始资料。这种核算形式可以使成本核算资料集中在厂部成本部门，减少核算层次，精简工作人员，但是不便于企业内部其他部门掌握和控制其成本费用支出。

（2）非集中（分散）核算组织形式。在非集中核算的形式下，车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本核算员或负责成本工作的人员承担，厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务上的监督和指导。采用非集中核算组织形式，可以使成本工作更好地与各部门、车间的生产经营管理结合起来，使各部门、车间能及时了解本单位的成本水平及其升降情况，更加直接有效地指导生产。但是，这种组织形式增加了成本会计的工作层次和工作人员。企业应采用哪一种核算组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业的规模大小和经营管理水平等条件来决定。

3．成本归口管理部门

根据成本责任制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任，具体内容是：（1）生产部门。生产部门负责制定生产资金定额和控制外部加工费用，编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产；提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标；对计划指标进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。

（2）技术工艺部门。技术工艺部门负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。

（3）质量检验部门。质量检验部门负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失，并按期提出质量成本分析报告。

（4）物资供应、储运部门。物资供应、储运部门负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。

（5）销售部门。销售部门负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。

（6）设备管理部门。设备管理部门负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。

（7）动力部门。动力部门负责水、电、气消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。

（8）人力资源部门。人力资源部门负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。

（9）总务行政部门。总务行政部门负责有关管理费用预算的编制、日常控制和定期分析等工作。

（10）其他部门。其他部门负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。

在上述职能部门管理和控制的指标中，有的直接与成本相联系，属于成本指标；有些指标，如产量、品种、废品率、劳动生产率、工时利用率和设备利用率等，其本身不是成本指标，但这些指标完成的好坏，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不应局限于几个成本指标，而必须同时从技术与经济、创收与节约等不同方面着手，去抓好成本工作，才能全面提高经济效益。

4．经济核算班组

班组是最基层的环节，产品生产过程中的各种消耗，大多是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。我国一些企业根据班组的大小，配备专职或由工人兼职班组核算员，把班组成本控制和班组核算结合起来。其内容包括：将消耗指标分解落实到个人；核算和控制班组、个人生产消耗；检查分析定额和费用指标的执行情况，并采取措施，保证定额和费用指标的实现。开展班组经济核算是组织工人参加成本管理工作的一种好形式，也是具有中国特色的责任会计的一种形式，对于降低成本发挥着重要作用。

（二）配备必要的成本会计人员

在企业配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进行成本会计工作，发挥成本会计职能作用的关键。

随着社会主义市场经济的建立，企业已成为独立的商品生产经营者，企业应面向市场。成本会计工作也要更新，以适应社会主义市场经济的要求。因此，成本会计人员要放眼市场，树立强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，在维护全局利益的基础上把成本降下来，有效地保证企业经济效益的提高。

成本会计工作要求从事该项业务的人员具备一定的职业道德。我国对于会计人员职业道德的研究仍处于起步阶段，未形成独立、完善的会计职业道德准则。除了约束注册会计师的《注册会计师职业道德基本准则》外，约束其他会计人员的职业道德规范散见于各相关会计法规当中。例如，在财政部制定的《会计基础工作规范》中，第十七条至第二十三条对会计人员职业道德做出了明确规定，可以归纳为以下八个方面：

（1）爱岗敬业，要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

（2）诚实守信，要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

（3）廉洁自律，要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

（4）客观公正，要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

（5）坚持准则，要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

（6）提高技能，要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

（7）参与管理，要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

（8）强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

衡量成本会计人员会计业务水平高低的标准是会计职称，会计职称越高，表明成本会计人员的会计业务水平越高。我们国家现有会计职称：初级、中级和高级。初级职称有会计员、助理会计师；中级职称有会计师；高级职称有高级会计师。成本会计人员要取得上述会计职称，必须参加相应的全国会计专业技术资格统一考试，考试合格后，才能取得相应职称资格。

（三）制定和推行合理的成本会计制度

成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。因此，正确地制定和执行成本会计制度是做好成本会计工作必不可少的重要条件。我国传统的成本会计制度主要是以国家及有关部门制定的各项成本会计规章制度为依据制定的。但是，从过去的成本核算制度看，由于受计划经济体制的制约，成本核算存在以下问题：①只规定财务成本核算，缺少管理成本核算；②只规定生产成本核算，忽视供应成本和销售成本核算；③只规定产品成本核算，不重视责任成本核算等。这些问题的存在，使得企业在市场经济条件下很难适应生产经营管理的需要。企业必须转变观念，主动研究企业成本会计工作中的问题，制定适合企业自身的成本会计制度，加强成本会计工作，使成本会计工作逐步走向良性循环，保证成本效益的不断提高。

企业成本会计制度的制定要以会计准则、财务通则的有关规定为依据，并体现社会主义市场经济的要求，满足宏观调控的需要；要适应企业的生产和经营特点以及内部管理的具体要求，并同其他有关规章制度相协调；要深入实际，调查研究，发动群众讨论，在认真总结经验的基础上加以制定。

成本会计制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等做出决定，一般应包括以下几个方面：

（1）关于成本岗位责任制。

（2）关于成本预测和决策的制度。

（3）关于目标成本制定、成本计划编制的制度。

（4）关于成本控制的制度。

（5）关于成本核算制度。

（6）关于成本报表制度。

（7）关于成本分析制度。

（8）企业内部价格制定和结算制度。

（9）成本岗位考核标准。

（10）其他有关成本会计的规定。

应该指出的是，成本会计制度一经确定，就要认真严格执行，保持相对稳定。但是，随着客观形势的发展，以及人们对客观事物认识的深化，成本会计制度也必须适当地修改或做相应的调整。制度的修订是一项严肃的工作，必须既积极又慎重，不能轻易废弛。在新制度未形成之前，原有制度要继续执行，以便使成本会计工作经常处于有章可循的正常状态，充分发挥其应有的积极作用。

二、成本会计的基础工作

成本会计的基础工作是进行成本会计工作的首要条件。不重视各项基础工作，成本会计工作就不能顺利开展，也就无从完成预期的任务。成本会计的基础工作包括以下内容：

（一）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额

定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。制定定额，是编制成本预算、成本计划，制定半成品和产成品定额成本的基础。做好定额的制定和修订工作，可以使企业成本预算和成本计划的编制建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，也为开展成本控制和成本分析提供了客观标准。因此，加强定额管理具有重要意义。

与成本有关的定额按其内容可以分为：①劳动定额，是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准，如工时定额、产量定额、缺勤率等；②材料、动力、工具消耗定额，是指为生产单位产品或完成一定工作量所限定的材料、动力、工具的消耗量标准，如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等；③费用定额，是指为完成一定工作量所限定的费用开支标准，如制造费用定额、管理费用定额、销售费用定额等；④质量定额，是指对所完成工作量规定的质量标准，如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等；⑤固定资产利用定额，是指使用固定资产应达到的效率标准，如设备利用率、设备产量定额、固定资产修理停运时间定额等。

定额制定的基本要求是既要先进又要切合实际，并应随着企业生产技术条件的变化和管理水平的提高而定期修订，否则定额就失去了其应有的作用。

定额制定的基本方法有经验统计法与技术分析法两种。所谓经验统计法，是根据经验和统计资料而制定的定额。这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏仔细的分析和计算，容易受主观因素影响。所谓技术分析法，是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定而制定的。技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进行测定。企业采用什么方法比较合适，这要从实际出发，根据需要与可能的条件来确定。

（二）做好物资的计量、验收、领发和清查工作

做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件，也是加强企业经营管理的重要前提。

企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。为此，必须要做好以下各项工作：第一，要提高人们对这项工作重要意义的认识，同时还应根据不同计量对象，配置必要的计量器具，尤其对消耗量大的水、风、电、气的计量器具要配备齐全。第二，应该设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检查相结合，而以专职机构为主的质量检查制度，做到不符合质量、规格要求的材料物资不入库、不发货。第三，应建立计量仪器和器具的管理与定期检验制度，以保证计量仪器与器具始终处于良好状态；对零部件和产品的质量应不定期进行抽查，以检查质量验收制度的执行情况。

领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度。有消耗定额的，按定额发料；没有消耗定额的，按照合理需用量发料，防止乱领乱用，造成积压浪费。对于每月发出或每批生产剩余的物资应及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以使计入产品成本的材料物资消耗正确无误。

库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。

做好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，既可以保证企业财产物资的安全，也便于比较准确地计算生产费用和产品成本。

（三）建立内部结算制度，制定内部结算价格

建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻执行成本责任制，正确考核企业内部各责任单位的业绩，也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。

内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。

内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。企业内部各单位之间相互提供产品或劳务，都可以按内部结算价格进行结算。这样一来，企业内部价格的制定涉及企业各个方面利益，应由各有关部门共同协作制定。这就要求制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性；要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到价格公平合理，可以接受。

内部结算价格，通常是以计划单位成本作为内部结算价格，也有一些单位是以产品计划单位成本加上一定利润作为结算价格。后一种方法能调动提供产品或劳务单位的积极性，但由于所加利润额的多少受主观因素影响很大，对内部单位业绩考评的准确性有一定影响，也不便于计算最终产品的实际成本。总之，不论采用什么方法制定内部结算价格，都应使之保持相对稳定性，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。内部结算价格应由企业统一颁布，各单位要严格执行，不能擅自改变价格标准。

内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。内部结算方式有厂内货币结算方式、厂内支票结算方式、厂内托收承付结算方式、厂内委托收款结算方式和厂内委托付款结算方式等。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用。

无论企业采用哪种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较为广泛的有两种内部结算组织形式：一是在企业财会部门设立内部结算中心，二是在企业内部设立内部银行。内部结算中心职能范围小，主要负责企业内部单位之间的往来结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作因而也较简单。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。厂内银行的职能范围较广，具有结算、信贷、控制和信息等职能，但它的核算工作也较复杂。因此，一些规模大、内部单位多、基础工作好、管理要求高的企业，通常采取厂内银行内部结算组织形式。

（四）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递程序

成本会计的一项重要工作是对各项生产费用进行数据处理，计算产品成本，这就需要通过一定方式取得各项数据。原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，它是按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事项所做的最初的记载。例如，企业生产经营中材料的领用、工时的消耗、生产设备的运转、动力的消耗、费用的开支、废品的发生、产品质量的检验、在产品在生产过程中的转移、产成品和自制半成品的交库等，都要记录在具有一定格式的凭证中。这种直接记载具体事项的凭证，就是原始记录。建立严密的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，正确计算产品成本，提供制定各项定额和编制成本计划的依据，都具有重要意义。

原始记录的种类很多，与成本有关的原始记录包括：财产物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、自制原材料入库单；生产方面的原始记录，包括生产任务通知单，工票，停工通知单，废品通知单，产品完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品转移交接单，能源耗用记录单等；产成品方面的原始记录，如产成品入库单、报废单及盈亏报告单；人事工资方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、考勤记录表、工资和奖金支付单等；费用支付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单等。

原始记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关部门使用。如果采取一式一份的原始记录形式，则要按需用部门依次传递使用。这种方式的原始记录填写简单，但是不能同时送交各需用单位，影响及时使用，发生丢失时不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。

企业应健全原始记录制度，统一规定各种原始记录的格式、内容、填制方法、存档和销毁等制度；应根据成本计算和内部控制的需要，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。为了清楚地反映凭证的流程，凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。

需要指出的是，做好成本会计工作，除了要建立和健全以上各项基础制度之外，还必须提高全员的成本意识和素质，不但要提高成本会计人员的成本意识和素质，而且要提高其他人员特别是工程技术人员的成本意识和素质，把经济性和技术性很好地结合起来，这是完成成本会计任务的重要保证。