1.5 学校会计科目的设置与记账规则

学校会计科目的设置与记账规则适用《政府会计制度》。

1.5.1 学校会计科目的设置原则

学校会计科目是对会计对象按其经济内容或者用途所做的科学分类，是会计要素的具体内容和项目。会计科目是复式记账、填制记账凭证、编制会计报表的基础。设置学校会计科目，有助于将学校会计核算过程中的大量内容相同的业务归为一类，组织会计核算，取得相应的会计信息。

设置学校会计科目时，应遵循以下原则。

（1）统一性原则。

为满足学校财政管理和会计核算的需要，学校会计的会计科目及其核算内容必须由财政部统一规定，各类学校都要遵照执行，从而保证上级主管部门和各级财政部门对会计核算资料的汇总和分析利用。

（2）与政府收支分类科目衔接一致的原则。

政府收支分类科目，也称预算科目，是政府预算收支分类构成的基本分类，用于反映预算计划、预算执行和收支平衡的情况。学校会计科目和政府收支分类科目衔接一致，比如“一般公共预算收入”“社会保险基金预算收入”“一般公共预算支出”“社会保险基金预算支出”“政府预算支出经济分类”等会计科目，都要根据政府收支分类科目设置明细账。

（3）全面、简明、实用原则。

学校会计科目的设置既要做到全面、系统地核算、反映和监督财政性资金活动的全过程，又要尽量简化核算事项，力求含义确切、通俗易懂、实用。

除上述原则要求以外，各类学校应当按照《政府会计制度》的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，学校可以根据实际情况自行增设或者减少某些会计科目。

学校应当执行《政府会计制度》统一规定的会计科目编号，以便填制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。

同时，学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。

学校设置明细科目或进行明细核算，除遵循《政府会计制度》规定外，还应当满足权责发生制下学校财政部门财务报告和学校综合财务报告编制的相关要求。

1.5.2 学校会计科目的分类

学校会计科目按照不同的标准分为不同的种类。

（1）按经济内容，学校财务会计的会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、费用类科目；学校预算会计的会计科目分为预算收入类科目、预算支出类科目、预算结余类科目。为了统一口径，提高核算质量，资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、费用类科目、预算收入类科目、预算支出类科目和预算结余类科目均参照财政部统一制定的会计科目表。

（2）按核算层次，学校会计科目可分为总账科目和明细账科目两类。总账科目是对会计对象具体内容进行总括分类的科目。在财政总预算会计、政府单位会计的会计科目表中的会计科目基本上都是总账科目（一级科目），是在会计要素下直接开设的，反映相应会计要素中有关的总括信息。明细账科目是对总账科目核算的具体内容进行详细分类的会计科目，在总账科目下开设，反映总账科目的明细信息，对总账科目起到补充和分析作用。

1.5.3 设置具体科目及科目编号

各类学校在进行会计处理时，应当对财务会计与预算会计进行分别处理，所以需要设置财务会计科目和预算会计科目，每个会计科目都有对应的科目编号。同时，因为学校具有较多的部门，为了便于对各个部门分别进行账务处理，还应当设置部门代码。

部门代码可以分为业务部门代码、管理部门代码、后勤部门代码、离退休部门代码等。设置部门代码，有助于核算与区分各个部门发生的业务事项，可以直接从会计凭证上看出经济活动或事项发生的部门。部门代码一般由学校校长办公会议决定，一般三年内不变。

学校财务会计科目编号即《政府会计制度》中的财务会计科目编号。对财务会计科目编号，可以更加方便地填制会计凭证、登记会计账簿、核算和查阅账目，实行财务会计信息化管理。

学校财务会计科目编号的具体编号规则：资产类会计科目编号以“1”开头，负债类会计科目编号以“2”开头，净资产类会计科目编号以“3”开头，收入类会计科目编号以“4”开头，费用类会计科目编号以“5”开头。

学校财务会计科目名称及编号如表1-1所示。

学校预算会计科目编号即《政府会计制度》中的预算会计科目编号。对预算会计科目编号，可以更加方便地填制会计凭证、登记会计账簿、核算和查阅账目，实行财务会计信息化管理。

学校预算会计科目编号的具体编制规则为：预算收入类会计科目编号以“6”开头，预算支出类会计科目编号以“7”开头，预算结余类会计科目编号以“8”开头。

学校预算会计科目名称及编号如表1-2所示。

1.5.4 记账方法和记账凭证

《基本准则》第十条规定：“政府会计核算应当采用借贷记账法记账。”

借贷记账法指的是以会计等式作为记账原理，以“借”“贷”作为记账符号，来反映经济业务的一种复式记账的方法。

原来仅限于记录债权、债务的“借”“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它们表示的内容应该包括全部经济活动资金变化的来龙去脉。随着时代的进步，它们逐渐失去了原来字面上的含义而转为一种单纯的记账符号，只表明记账的方向，成了一种专用的会计术语。

在借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为借方，右方为贷方，但借贷双方反映会计要素数量变化的增减性质是不固定的。不同性质的账户，借贷双方所登记的内容不同。

学校的记账凭证反映了学校进行教育教学及辅助相关活动等的业务事项内容，其记账凭证应当做到以下三点。

（1）同时体现财务会计和预算会计的功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映学校的财务信息和预算信息。

（2）能够恰当反映每项业务活动或事项，有助于学校进行部门管理和预算管理。

（3）符合财政部制定的相关会计信息化工作规范和标准，确保利用现代信息技术手段开展会计核算，生成的会计信息符合《政府会计制度》的规定。

因此，在旧记账凭证的基础上，新记账凭证应当设财务会计和预算会计两个栏目，同时增设部门代码、财务会计科目编号和预算会计科目编号。

学校新记账凭证格式如表1-3所示。